【债务重组】债务重组的财务处理分析

　　企业应设置“长期借款”会计科目对长期借款进行核算与账务处理。“长期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。借入的长期借款，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目，贷记“长期借款”科目;归还时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。“长期借款”科目应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。“长期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本息。

　　一、债务重组

　　企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：

　　(1)以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，企业应按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。

　　(2)以非现金资产清偿债务，分别按以下情况处理：

　　1)企业以短期投资清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按短期投资已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出――债务重组损失”科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记 “资本公积――其他资本公积”科目。

　　2)企业以其存货清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按该项存货已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按存货的账面余额，贷记“库存商品”、“原材料”等科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金――应交增值税(销项税额)”科目，按应支付的其他相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出――债务重组损失”科目，按存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。

　　3)企业以其固定资产清偿债务的，应按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目;发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目;同时，按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按“固定资产清理”科目的余额，贷记“固定资产清理”科目，按其差额，借记“营业外支出 ――债务重组损失”科目，或贷记“资本公积――其他资本公积”科目。

　　4)企业以长期投资清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按该项长期投资已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按长期投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出――债务重组损失”科目，按长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。

　　5)企业以无形资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出――债务重组损失”科目，按无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。

　　6)企业以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务的，应按支付的现金，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”等科目;按债务的账面价值减去以现金清偿的部分后的金额，作为债务的账面价值;以非现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理。

　　7)企业以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的，应将接受的现金记入“银行存款”等科目;按债务的账面价值加上收到的现金后的金额与抵偿债务的非现金资产的账面价值的差额，按上述原则进行会计处理。

　　(3)以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记“长期借款”科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积――资本(或股本)溢价”科目。

　　(4)以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他负债条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积，借记“长期借款”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。

　　如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应当冲减重组后债务的账面价值。如果在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出的条件，即或有支出没有发生，其已记录的或有支出分别情况处理：若按债务重组协议规定，或有支出的金额按期 (按年、季等)结算，应当在结算期满时，按已确认的属于本期未发生的或有支出金额，作为资本公积处理;若按债务重组协议规定，或有支出的金额待债务结清时一并计算的，应当在结清债务时，按未发生的或有支出金额作为资本公积处理。

　　(5)以现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件等方式(混合重组方式)的组合清偿某项债务的，企业应以先支付的现金、转让的非现金资产的账面价值、债务转为资本，冲减重组债务的账面价值，再按上述原则进行处理。

　　企业将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款，直接转入资本公积，借记“长期借款”科目，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。