内部控制要素的几种主要观点

　　1.三要素观点

　　关于内部控制三要素观点或提法有许多，归纳起来主要有两种思路：

　　一是从控制职能角度出发，将内部控制的要素从管理程序进行界定，即：(1)控制标准;(2)评价绩效;(3)纠正偏差。持这种观点的学者非常多，只是表述略有差异，如Robinson提出了控制的三要素：(1)预测结果;(2)记录结果;(3)指出偏差及责任。Newman界定了控制过程的三个关键步骤(要素)：(1)依据战略目标设置标准;(2)检验和报告业绩;(3)采取纠偏行动。

　　二是从内部控制结构角度出发，将内部控制要素从制度结构进行界定，即：(1)控制环境;(2)会计制度;(3)控制程序。

　　2.四要素观点

　　关于四要素观点，一是彼得·罗伦基和麦克尔·S.斯科特在其“管理控制系统框架”(Lorange and Scott Morton，1974)一文中认为，管理控制系统的根本目标是帮助管理部门完成组织目标，这要通过以下几点(要素)为管理控制提供一个规范化的框架来实现：(1)相关控制变量的鉴别;(2)良好的短期计划的设计;(3)整套控制变量中短期计划实际完成程度的记录;(4)偏差的分析。

　　二是罗伯特.安东尼在其《管理控制系统》(Robert N Anthony，1998)一书中认为，内部管理控制系统包括计量、评估、执行与沟通四个要素。(1)计量用于确认被控制过程中发生的事件，即如实反映实际状况;(2)评估用于比较实际发生事件偏离标准的程度，即将实际与标准比较;(3)执行用于纠正实际与标准之间的差异，即纠正偏差;(4)沟通用于在计量、评估与执行间的信息及时传递或交流。

　　3.五要素观点

　　关于五要素观点,一是Gutenberg教授给出了一个内部控制系统的五个要素：(1)标准，进行控制首先必须有控制标准，否则将使判断没有依据;(2)信息系统，可提供管理控制过程中实际发生的各种事件的信息;(3)评估能力，能够依据标准对控制中发生的情况进行分析判断;(4)执行矫正的能力，能够根据判断结果纠正偏差，使其符合标准;(5)联系能力，能够及时将标准、信息系统、评估能力和执行矫正能力联系起来，形成一个有机整体。

　　二是COSO报告归纳出内部控制的五大要素：(1)控制环境，指组织进行控制所面临的环境，控制环境影响控制方式与手段的选择;(2)风险评估，指在组织控制中应能辨认风险因素，并能对风险因素进行评估;(3)控制活动，指能帮助管理层使其指令被执行的政策与程序，包括授权、调节等;(4)信息与沟通，指组织在进行控制过程中应保证信息真实完整，组织内部及外部沟通及时;(5)监督控制，指评价内部控制执行质量的过程。

　　三是我国《企业内部控制规范》中考虑的五个要素：(1)内部环境;(2)风险评估;(3)控制措施;(4)信息与沟通;(5)监督检查。

　　4.八要素观点

　　2004年COSO委员会在ERM框架中提出企业风险管理的八大要素：(1)内部环境;(2)目标设定;(3)事项识别;(4)风险评估;(5)风险应对;(6)控制活动;(7)信息与沟通;(8)监督控制。

　　上述四种类型八种内部控制要素的观点既有共性，也有差异。内部控制要素观点的共性产生于人们对控制本质和控制程序的理解是基本相似的，即计量、评估、纠偏;内部控制要素观点的个性或差异主要产生于以下原因：

　　第一，对要素的内涵理解不同，什么是要素?要素应包括哪些内容?

　　第二，对各要素项目范畴界定不同，如有的将评估要素包括标准、报告、评价，而有的将标准、报告、评价看成三个要素;有的将控制标准包括控制变量、标准确定，而有的将控制变量和标准确定看成是两个因素。

　　第三，对内部控制系统内涵理解不同，如有的理解是封闭系统，有的理解为开放系统。

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