内部控制系统要素确定的理论基础

　　研究内部控制要素是建立内部控制系统框架不可回避的问题。而要建立内部控制要素系统，首先必须回答八种内部控制要素的观点产生差异的原因问题。

　　1.要素的内涵与内部控制系统要素

　　要素(essential factor，key point)是指事物必须具有的实质或本质、组成部分。或者说要素是构成事物的最重要和必要的因素，缺少了任何一个因素，事物的本质将发生变化。内部控制系统要素是指能反映内部控制本质和内部控制系统组织部分的各个因素。内部控制系统要素应反映内部控制的目的、实质、程序;内部控制系统要素应反映内部控制的系统特征。从这个角度看，内部控制要素与内部控制系统要素是不同的。

　　2.要素的特性

　　前面谈到，由于人们对要素项目范畴界定的差异，有的将一个要素分成几个要素，有的将几个要素界定为一个要素。如何界定要素的范畴是个十分复杂的问题，本研究为界定要素范畴，首先界定了要素至少应有的两个基本特性：

　　一是要素的不可缺少性，即缺少了这个要素事物的本质将发生变化，如控制标准是控制的一个要素，如果没有控制标准就没有控制或不能称为控制。

　　二是要素的不可再分性，要素应是反映某个事物的最基本的因素，应具有独立的、明确的界限范畴，如将控制标准看成是既包含控制点(变量)，又包含控制水平两项内容的一个要素，就不如将其界定为控制变量与控制标准两个要素。

　　3.内部控制系统内涵与要素的范围

　　内部控制系统要素的范围与人们对内部控制系统内涵的理解紧密相关，如果将内部控制系统理解为一个开放系统，则控制环境因素、监督因素都将成为内部控制系统要素;如果将内部控制系统理解为一个封闭系统，则控制环境和监督因素就不是内部控制系统的要素。

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