内部控制系统的十要素

　　依据内部控制系统确立的理论基础和内部控制系统内涵，我们认为内部控制系统的要素可归纳为十个基本要素。

　　1.控制环境

　　控制环境，指一个企业进行内部控制所面临的环境，包括企业外部环境和内部环境。外部环境有国际环境，国家政治、经济、社会发展环境，行业环境，地区环境等;内部环境包括企业信奉的诚信原则和道德价值观，企业的组织结构与职权划分，责任中心建立，人力资源政策与实务等。从内部控制角度看，内部控制环境对不同企业组织控制方式和手段的影响极大。不考虑控制环境将不可能实施有效的内部控制。

　　2.控制变量

　　控制变量，指影响企业内部控制目标的各个关键变量。企业战略目标、经营目标和作业目标能否顺利实现主要在于对风险因素、价值驱动因素等影响企业目标的关键因素的控制。因此，要搞好内部控制，要在确定目标的基础上找出关键控制变量因素，特别是风险控制变量因素是至关重要的。

　　3.控制标准

　　控制标准，指对一个企业进行内部控制的依据或准绳，它是对控制变量的量化。控制标准规划了企业应该怎么做及其程度。控制标准是企业战略控制目标的分解。从控制对象划分，控制标准可分为投入控制标准、过程控制标准和结果控制标准。从控制依据划分，控制标准可分为预算控制标准、行业控制标准、历史控制标准等。从控制标准形式划分，控制标准可分为比率控制标准和总量控制标准。控制标准正确与否将直接影响管理控制的成效。

　　4.信息报告

　　信息报告，指对企业中的各项活动的信息进行计量、记录与报告。信息报告反映了组织正在做什么。信息报告的相关性、可靠性是内部控制对信息报告最基本的质量要求。内部控制中的信息报告相关性主要体现在与控制变量及控制标准的相关方面;内部控制中的信息报告可靠性体现在对企业活动的真实反映。信息报告主要包括财务会计信息报告、管理会计信息报告、统计信息报告和业务信息报告。

　　5.执行评估

　　执行评估，指对一个企业的活动状况进行评定与估价。执行评估的过程实际上是将信息报告与控制标准进行比较、分析的过程。因此，执行评估的状况既决定于控制标准和信息报告的质量，又决定着纠正偏差的效果。执行评估中关键要区分实际与标准产生差异的主观因素与客观因素，可控制因素与不可控制因素，以保证业绩评价的准确性、及时性。

　　6.纠正偏差

　　纠正偏差，指对评估过程中发现的实际执行情况与控制标准之间的不利差异进行及时矫正或纠正。控制的本质在于纠正偏差，这是保证控制标准和内部控制目标实现的关键，也是决定内部控制质量的根本要素。纠正偏差根据控制程度要求可分为“松控制”与“紧控制”。“松控制”通常是指允许实际报告与控制标准之间有较大不利偏差(如5%)才进行纠正;而“紧控制”则是指当实际报告与控制标准之间有较小不利偏差(如2%)就进行纠正。

　　7.业绩评价

　　业绩评价，指对一个企业的控制主体的控制结果或业绩进行评价。一个企业的业绩与企业中各控制主体的业绩可能是不同的。内部控制中的业绩评价更侧重于对控制者业绩的评价。业绩评价的原则主要有：第一，经营成果指标评价与驱动因素指标评价相结合;第二，内部评价与外部评价相结合;第三，财务指标评价与非财务指标评价相结合。

　　8.激励机制

　　激励机制，指根据业绩评价结果对控制者进行奖励与惩罚。内部控制的效果只有与控制者的报酬相衔接才能保证内部控制的长期有效运行。控制者报酬的构成主要有工资、福利和激励三部分。激励往往是根据控制者当期对企业的贡献大小确定。激励是对控制者贡献价值的体现，内部控制水平高低或效果如何主要应与对控制者的激励相结合。

　　9.沟通交流

　　沟通交流，指上述内部控制要素之间的信息的及时传递或交流。这是内部控制的基础与保证。不明确控制环境和控制变量，就无法确定控制标准;没有控制标准与信息报告的沟通，就无法执行评估和纠正偏差。因此，没有各要素之间信息的及时、准确交流与沟通，就没有有效的内部控制系统。在内部控制中要做到信息沟通交流准确、及时，建立管理信息系统是十分必要的。

　　10.监督控制

　　监督控制，指对执行内部控制过程的质量进行监督。内部控制者本身也需要被控制或监督，这是一个完善的控制系统的必备要素。如果对内部控制水平高低没有监督与评价，或者说控制好坏对控制者都一样，势必影响内部控制的水平与效果。如内部审计在内部控制系统中的功能就是要对控制者控制过程进行监督控制。

　　上述十个内部控制系统要素构成了完善的内部控制系统，任何一个企业在构建内部控制系统时必须全面系统考虑这十个方面的要素，缺少任何一个要素都将影响内部控制的质量。

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